2018年中级会计职称网上辅导
网校首页    模拟考试题库    报考指南    招生方案    名师简介    免费试听    进入课程    注册会计师    中级管理会计师    经济师    税务师    资产评估师   
您现在的位置:首页 > 中 级 会 计 > 中级会计实务 >

【中级实务章节要点】 - 第十六章 外币折算



本章核心考点

1、记账本位币的确定

2、外币的会计处理

3、外币财务报表折算的一般原则

4、外币报表折算差额的列示

       

第一节 外币交易的会计处理



 

外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

外币是企业记账本位币以外的货币

 

一、记账本位币的确定

(一)记账本位币的定义

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。

(二)记账本位币的确定

1.记账本位币的选择

企业通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币

【提示】记账本位币可以选择,编报货币只能是人民币。

 

2.企业选定记账本位币应考虑的因素(文字性客观题)

(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算——收入角度;

(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算——支出角度;

(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币——融资角度。

【提示】实务中,企业选定记账本位币,通常综合考虑前两项因素即可确定企业记账本位币;但在有些情况下,仅根据收支情况难以确定记账本位币,需要进一步结合第三项因素进行综合分析后做出判断。

3.记账本位币的变更

企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,即由于采用同一即期汇率进行折算不会产生汇兑差额

(三)境外经营记账本位币的确定

1.境外经营(不能只看字面意思)

(1)是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

(2)企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的不同于本企业的记账本位币的,也视同境外经营。

【提示】确定境外经营,不是以位置是否在境外为判断标准,而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

2.境外经营记账本位币的确定

企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外,还应当考虑境外经营与企业的关系,并考虑下列因素:

 

  

 

【记账本位币的定义  2015年判断题】

在企业不提供资金的情况下,境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。(  )


【答案】√                   


二、外币交易的会计处理     

(一)外币交易发生日的初始确认

1.汇率的选择

(1)外币交易在初始确认时,企业通常应当采用交易发生日即期汇率进行折算。

(2)汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

(3)企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当按照交易实际采用的汇率折算。

即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

中间价$1=¥6.55(即期汇率)

2.接受外币资本投资(只有一条路)

企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。


【外币交易的会计处理 教材17-6】

甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月25日,甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本 2 000 000美元,当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元,其中,13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。

甲公司账务处理为:

借:银行存款—xx银行(美元)13 640 000

           (2 000 000×6.82)

 贷:实收资本—××  13 000 000

   资本公积—资本溢价   640 000 


3.外币兑换业务

(1)企业卖出外币时,实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额,作为汇兑损益计入当期损益(财务费用)。

借:银行存款——人民币(按买入价计算)

  财务费用(差额)

 贷:银行存款——××外币(按当日即期汇率折算)

(2)企业买入外币时,实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期损益(财务费用)。

借:银行存款——××外币(按即期汇率折算)

  财务费用(差额)

 贷:银行存款——人民币(按卖出价计算)

【提示】货币兑换业务中,“银行存款——外币”账户一定是用当日即期汇率(中间价)折算,“银行存款——人民币”账户用银行买入价或卖出价(站在银行角度判断),企业产生的一定是汇兑损失。


【外币交易的会计处理 教材16-5】

甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年7月28日,将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币,银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元,中间价为1欧元=9.72人民币元。

本例中,企业与银行发生货币兑换,兑换所用汇率为银行的买入价,而通常记账所用的即期汇率为中间价,由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为:

借:银行存款—××银行(人民币) 9 510 000

            (1 000 000×9.51)

  财务费用—汇兑差额 210 000

 贷:银行存款—××银行(欧元) 9 720 000

           (1 000 000×9.72) 


(二)资产负债表日及结算日的会计处理

1.外币货币性项目

(1)货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债;货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

【提示】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。预收款项和预付款项通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算,不属于将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

(2)处理原则

资产负债表日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益(财务费用)。

(3)期末外币货币性项目汇兑差额计算思路:

①计算外币货币性项目外币余额;

②用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额;

③上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

资产类账户:正数→汇兑收益;负数→汇兑损失

负债类账户:正数→汇兑损失;负数→汇兑收益


【外币交易的会计处理  单选题】

甲公司以人民币为记账本位币,发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库,货款尚未支付;原材料成本为80万美元,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日,美元户银行存款余额为1000万美元,按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元,当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。不考虑增值税等相关税费,上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为(  )万元。

A.-220         B.-496          C.-520          D.-544

【答案】B

【解析】对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(万元)。


2.外币非货币性项目

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目

仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额(即不调整)。

(2)特殊情况:采用成本与可变现净值孰低计量的存货,其可变现净值采用外币确定。

先将可变现净值按期末即期汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本比较,确认资产减值损失。

借:资产减值损失

 贷:存货跌价准备

【提示】对于汇率的变动和可变现净值的变动不进行区分,计入当期损益(资产减值损失)。

(3)以公允价值计量的外币非货币性项目

以公允价值计量的外币非货币性项目,如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的,其折算后的记账本位币与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。


【外币交易的会计处理 教材16-11】

甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日,以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股,划分为交易性金融资产核算,当日汇率为1美元=6.82元人民币,款项已支付。假定不考虑相关税费的影响。

借:交易性金融资产—B股—成本 545 600

 贷:银行存款—美元      545 600

                     (4×20000×6.82)

20×9年6月30日,乙公司B股市价变为每股3.5美元,当日汇率为1美元=6.83元人民币。

6月30日账面价值=20000×3.5×6.83=478100(元人民币);

公允价值变动损益=478100-545 600=-67500(元人民币)

借:公允价值变动损益   67500

   贷:交易性金融资产—B股—公允价值变动   67 500


【外币交易的会计处理  2014年多选题】

下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中,正确的有(    )。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他权益工具投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益  


【答案】ABC

【解析】选项D,出售外币其他权益工具投资形成的汇兑差额应计入留存收益。


【汇总】

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目在资产负债表日不改变其原记账本位币金额;

(2)以可变现净值计量的存货,期末形成的汇兑差额计入“资产减值损失”科目;

(3)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,期末形成的汇兑差额计入“公允价值变动损益”科目;

(4)指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的,期末形成的汇兑差额计入“其他综合收益”科目。


第二节 外币财务报表的折算



 

一、外币财务报表的折算的一般原则

(一)境外经营财务报表的折算(常年客观题)

1.资产负债表中的资产和负债项目:采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目:采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额——在资产负债表中所有者权益项目下列示(其他综合收益)


【外币财务报表的折算  2015年多选题】

企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时,应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有(  )。

A.固定资产

B.应付账款

C.营业收入

D.未分配利润   

【答案】AB

【解析】对外币财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,选项A和B正确,选项D错误;利润表中的收入和费用项目,应采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,选项C错误。


4.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

(1)在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

借:其他综合收益

 贷:少数股东权益(或相反分录)

(2)母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:

①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”;

借:财务费用

 贷:其他综合收益(或相反分录)

②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”


【外币财务报表的折算  2013年判断题】

企业编制的合并财务报表涉及境外经营时,实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销,抵销后仍有余额的,再将该余额转入其他综合收益。(  )   

【答案】√

【解析】在合并报表中,涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的,以母公司和子公司以外的货币反应的,在编制合并财务报表时,应当相互抵销,抵销后仍有余额的,再将该余额转入其他综合收益


二、境外经营的处置


企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的其他综合收益,转入处置当期损益


【计算题·2012年真题】

甲公司系增值税一般纳税人,开设有外汇账户,会计核算以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下:

(1)5日,从国外乙公司进口原料一批,货款200 000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币170 000元,应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。

(2)14日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款40 000美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。

(3)16日,以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。

(4)20日,因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币

8 000 000元作为注册资本入账。

(5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

(6)28日,收到丙公司汇来的货款40 000美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

(7)31日,根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下:

要求:

(1)根据资料(1)-(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

(2)根据资料(7),计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。

【解析】

(1)

借:原材料  1 870 000【 200 000×8.5+170 000 】

     应交税费—应交增值税(进项税额)     317 900

  贷:应付账款—欧元户 1 700 000 【200 000×8.5】    

     银行存款—人民币户 487 900 【 170 000+317 900 】

借:应收账款—美元户 253 600 【 40 000×6.34 】

  贷:主营业务收入    253 600

③借:银行存款——欧元户 1 652 000【 200 000×8.26 】

        财务费用——汇兑差额 8 000 

    贷:银行存款—人民币户 1 660 000【 200 000×8.3 】

④借:银行存款—欧元户 8 240 000【1 000 000×8.24】

     贷:实收资本         8 000 000

           资本公积—资本溢价    240 000

⑤借:应付账款—欧元户 1 530 000【1 80 000×8.5】    

         财务费用—汇兑差额 1 800

    贷:银行存款—欧元户 1 531 800【1 80 000×8.51】

⑥借:银行存款—美元户 252 400【40 000×6.31】

         财务费用—汇兑差额 1 200

    贷:应收账款—美元户   253 600【40 000×6.34】


(2)期末计算汇兑差额

期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=

-400(元人民币)(汇兑损失)

期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-

8 360 200=-37 000(元人民币)(汇兑损失)

期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800(元人民币)(汇兑收益)

借:应付账款        6 800

       财务费用      30 600

 贷:银行存款——美元户         400

        银行存款——欧元户    37 000

课程推荐

  • 中级会计职称普通班
  • 中级会计职称特色班
  • 中级会计职称精品班
  • 中级会计职称实验班
课程班次 课程介绍 价格 购买
普通班

班次特色
按照大纲(或教材)章节体系进行系统讲解,结合各章节考情分析、知识点讲解和总结,对大量极具代表性的重点、难点习题解题思路及过程的深入剖析。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+答疑版+vip

240元/一门
450元/两门
680元/三门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
特色班

班次特色
含普通班全部课程+服务。同时开通模拟考试题库,题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,指明考试中“陷阱”、“雷区”和“误区”所在。帮助考生减少答题失误,助学员高分过关。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+语音视频课堂+答疑版+VIP

380元/一门
720元/两门
960元/三门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
精品班

班次特色
含特色班全部课程+服务,同时为开通精品班的学员配备相应的直拨咨询号码,专人答疑,建立完善的学员信息库,及时回访跟踪,了解学员学习情况,督促学习,提高学员学习效率。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡

680元/一门
1200元/两门
1800元/三门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
实验班

班次特色
含精品班全部课程+服务,实验班学员享受班主任制教学制度,并签署协议,当期考试不通过退还该课程学费(必须参加当期考试)。选报实验班课程的学员,还将免费获赠上期考试同科目下其他所有名师主讲的课程!
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡+签署协议

1000元/一门
2000元/两门
3000元/三门
购买
  • 中级会计职称机考模拟系统综合版
  • 中级会计职称机考模拟系统实验版
模拟题库 题库介绍 价格 购买
综合版

题库特色
题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,系统、详细地总结各章节的重点内容配以例题详解,让学员事半功倍,考试命中率高,助学员高分过关。
题库组成
模拟考试系统+试卷题库+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+答疑版

120元/一门
200元/两门
240元/三门
购买
模拟题库 题库介绍 价格 购买
实验版

题库特色
包含综合版所有题库,开通实验版题库的学员,只要在考试之前完成该科目题库中所有题目的答题,并且完成错题重做,考试不通过退还该科目费用!
题库组成
模拟考试系统+试卷题库+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+答疑版

240元/一门
480元/两门
720元/三门
购买

相关文章

无相关信息

财务管理高端精品课程公开课

点击查看更多财务管理课程

专业知识水平考试:
考试内容以管理会计师(中级)教材:
《风险管理》、
《绩效管理》、
《决策分析》、
《责任会计》为主,此外还包括:
管理会计职业道德、
《中国总会计师(CFO)能力框架》和
《中国管理会计职业能力框架》
能力水平考试:
包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。

更新时间2023-02-21 09:59:22【至顶部↑】
江南财子®  联系我们 | 邮件: | 客服热线电话:4008816886 | 

付款方式留言簿投诉中心网站纠错二维码手机版

电话:
付款方式   |   给我留言   |   我要纠错   |   联系我们




Top