五年前，陕西宝鸡九章会计师事务所(下称“宝鸡九章”)受陇县王马咀村村民的委托对该村1995~2000年财务收支进行了审计，基本查清了当地村民强烈反映的村干部假公济私、侵占集体财产等问题。

　　当时，宝鸡九章只是被动地接受了这样一项业务。如今，CPA(注册会计师)业务进入农村财务公开和民主理财却已经成为学界和业界探讨的新方向。

　　近日，中国注册会计师协会(下称“中注协”)发布了一份“注册会计师业务在农村财务公开与民主理财中的扩展”的行业发展研究报告，对CPA业务延伸到农村财务公开与民主理财提出了很多设想。然而记者在采访中也发现CPA业务在农村大规模推广还面临重重障碍，真正解决好农村财务公开这一涉及农村基层民主的核心问题尚需做很多基础性工作。

　　农村财务公开亟待新监督机制

　　“这是一份前瞻性的研究报告。”这份报告的执笔人之一、原财政部农业司司长丁学东说。他在报告中指出，CPA业务进入农村，参与对农村财务公开、民主理财效果的检验和监督，既有其可行性，也有其必要性。

　　近几年来，全国各地农村以《村集体经济财务公开暂行规定》及各省、市、县乡颁布的村集体经济财务公开规定为基础，在财务公开方面做了大量工作，对农村经济发展起到了积极作用。

　　然而，上述报告中也指出，农村财务公开的实践效果并不是完全令人满意，村级财务公开与民主理财中仍然存在一些问题。例如，有些农村会计人员更换较为频繁，业务水平参差不齐，导致一些地方财会业务操作不规范，账目记载混乱，甚至不记账，严重影响了财务管理工作的正常运行；有些农村公开的账目不真实，而且地方群众参与监督的程度不高，民主理财小组还没有真正发挥应有的作用，个别移民村财务公开工作尚未启动。

　　由此，对农村财务公开进行监督必不可少。据该报告的另一位执笔人、财政部科学研究所的博士王志雄介绍，目前农村审计有三种模式，一是乡镇经管站(或其内设审计部门)对村级集体经济组织进行审计，二是乡镇政府内单独设置审计机构对村级集体经济组织进行审计，三是会计师事务所的审计。

　　王志雄在调研中发现，前两种审计模式最大的局限性在于，审计机构是受乡镇政府领导的，缺乏独立性和强制力，而且得出的审计报告一般都不会向村民公布，多用于衡量农村政府的绩效，个别情况下用于处理纠纷。

　　鉴于以上现状，报告中呼吁，对农村集体经济进行审计可以尝试引进新的监督机制。

　　不可忽视的重重障碍

　　据王志雄介绍，他们的课题小组了解了北京、广州、内蒙古、河南、云南、山西等地会计师事务所该项业务的开展情况。他认为，目前国内会计师事务所中开展该项业务的确实不算多，成功的案例更不多。　

　　宝鸡九章负责农村经济审计业务的朱女士却对《第一财经日报》说：“现在已经不怎么做了，业务非常少”。和宝鸡九章一样去年曾开展过农村财务审计业务的烟台泽信会计师事务所(下称“烟台泽信”)的吴国芝也说：“现在基本拒绝了。”

　　王志雄在调研中接触的一些会计师事务所的回答也不容乐观，内蒙古的一家会计师事务所告诉他“想，但不现实”，北京一家较大的会计师事务所则很干脆地说“没兴趣”。

　　“成本是非常重要的因素。”王志雄认为。

　　成本和收益不平衡也是朱女士认为很关键的问题。朱女士说：“审计很麻烦，要花很长时间，收费又低，因为农村又没有多少钱。”

　　一位与会计师事务所有较多接触的会计学方面的专家崔先生也认为，CPA业务进入农村财务公开和民主理财“推广很难”，因为注册会计师去一趟成本很高，收益又很少，就算农村愿意请，会计师事务所也不一定愿意去。

　　除了收益不抵成本之外，农村财务核算不规范问题也不可忽视。吴国芝认为他们的这项业务开展不下去的最大障碍是“农村财务基础工作做得不好，内部控制不到位，会计核算不规范。”

　　王志雄在研究的前期调查中也发现现在农村的财务状况是“很多账都没有，有账就很不容易了。”吴国芝说，农村的账簿中白条特别多，做起来很麻烦，所以不像一般企业那样看账簿就可以了，得一一对照单据，程序上比较麻烦；而且审计中很难对报表是否合规下结论，不好出具审计意见。

　　据介绍，宝鸡九章和烟台泽信处理的农村财务审计业务都是在村委会换届的时候，由于村民对上届村委的意见很大才进行的。王志雄认为，目前很多需要会计师事务所进行审计的农村财务“都涉及纠纷，是非不好判断”也是这项业务推广不开的一个原因。

　　吴国芝还指出，村民也看不懂事务所出具的审计报告，对报告有一千个、一万个疑问。不过，王志雄认为“即使看不懂，披露总比不披露好”。

　　虽然报告中指出，CPA开展农村集体经济审计，既是农村集体经济发展到一定阶段，受托经济责任扩展的需要，也是CPA自身行业发展的契机。然而，会计师事务所的态度似乎不是特别积极。

　　有过农村财务审计业务经验的吴国芝认为，农村财务审计不是目前最关键的问题，关键是基础工作，首先要把账务做规范，减少账面上的问题；建议从县政府、市政府或者更高的层面重视农村财务工作。

　　王志雄认为，扩展这项业务可以是会计师事务所自发的商业行为，但是最早开始推广时需要借助政府的力量，开始的时候政府应该多做一些支持，不可能完全按照市场化运作。(第一财经日报 霍侃 2006-8-22)