初级会计职称会计实务辅导:存货(9)
(二)低值易耗品
1、概念及特点:
低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
企业应当设置“周转材料――低值易耗品”科目,借方登记低值易耗品的增加,贷方登记低值易耗品的减少,期末余额在借方,通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
2、摊销
低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和分次摊销法。
(1)一次转销法。
在领用低值易耗品时,将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法,主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
领用时:按其账面价值,借记“管理费用”“销售费用”“制造费用“等科目,贷记“周转材料――低值易耗品”
报废时:应按报废低值易耗品的残料价值,借记‘原材料”等科目,贷记“管理费用” “销售费用”“制造费用”。
(2)分次摊销法。
低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。
分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
采用分次摊销法低值易耗品的会计处理:
①领用时:
借:周转材料――低值易耗品――在用
贷:用转材料――低值易耗品――在库
领用时摊销低值易耗品价值的单次摊销额。
借:管理费用(制造费用、销售费用)
贷:周转材料――低值易耗品――摊销
②报废时:
摊销低值易耗品单次摊销价值
借:管理费用(制造费用、销售费用)
贷:周转材料――低值易耗品――摊销
同时:将“周转材料――低值易耗品――摊销”与“周转材料――低值易耗品――在用”对冲。
借:周转材料――低值易耗品――摊销
贷:周转材料――低值易耗品――在用
例题见教材
甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理。
①领用时:
借:周转材料――低值易耗品――在用 100000
贷:用转材料――低值易耗品――在库 100000
领用时摊销低值易耗品价值一半
借:制造费用 50000
贷:周转材料――低值易耗品――摊销 50000
②报废时:
摊销低值易耗品另外一半价值:
借:制造费用 50000
贷:周转材料――低值易耗品――摊销 50000
同时:
借:周转材料――低值易耗品――摊销 100000
贷:周转材料――低值易耗品――在用 100000
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