《初级会计实务》政府补助收入备考重点讲解
第四节 政府补助收入
(一)政府补助概述
1.政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为:与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助、与资产和收益均相关的政府补助
2.政府补助的特征
(1)政府补助是无偿的
(2)政府补助通常附有一定的条件:政策条件、使用条件
(3)政府资本性投入不属于政府补助
3.政府补助的主要形式
财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产
(二)政府补助的确认和计量
1.政府补助的确认
满足下列条件,才能确认
(1)企业能够满足政府补助所付条件
(2)企业能够收到政府补助
2.政府补助的计量
(1)货币性资产形式的政府补助
(2)非货币性资产形式的政府补助
如果是非货币性资产,按公允价值确认和计量,公允价值不能可靠取得的,按名义金额(1元)计量。
3.政府补助的核算
(1)与资产相关的政府补助
在取得时先确认为递延收益
借:银行存款等
贷:递延收益
在使用过程中,在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
借:递延收益
贷:营业外收入
提前处置或报废时,将未分配的递延收益一次转入当期营业外收入
(2)与收益相关的政府补助
用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;
用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。
(3)与资产和收益均相关的政府补助
政府补助的对象常常是综合性项目,可能既包括设备等长期资产的购置,也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿,这种政府补助与资产和收益均相关。
企业取得这类政府补助时,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理。但在实务中,政府常常只补贴整个项目开支的一部分,企业可能确实难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关,或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下,企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收益。
(4)已确认的政府补助需要返还的,应分情况处理:
第一,存在相关递延收益的,冲减递延收益,超出部分计入当期损益
第二,不存在相关递延收益的,直接计入当期损益(冲减营业外收入)
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